5 รายจ่ายปัญหาภาษีอากร ที่ผู้ประกอบการต้องรู้!
ประเด็นสำคัญของรายจ่ายใน 5 ปัญหาภาษีอากร สรุปได้ดังนี้
รายจ่าย 1. ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินหักเกินกว่าอัตรากฎหมายกำหนดได้หรือไม่
เมื่อกล่าวถึงค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินแล้วจะต้องพิจารณาจากพระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 145 มาตรา 3 และ
มาตรา 4 ที่กำหนดไว้ดังนี้
มาตรา 3 ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เพื่อประโยชน์ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ เมื่อบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไปและอัตราที่จะหักอย่างใดแล้ว ให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร หรือผู้ที่ได้รับมอบหมายและให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น
มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ในกรณีที่รอบระยะเวลาใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สิน
รายจ่าย 2. ค่าเลี้ยงรับรองจะถือเป็นรายจ่ายได้อย่างไร
บริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลโดยทั่วไปแล้วมักจะมีการรับรองลูกค้าเพื่อเอื้ออำนวยประโยชน์ต่อกิจการ อันมีผลทำให้ยอดขายเพิ่มหรือกำไรขึ้นได้ ประมวลรัษฎากรมาตรา 65 ตรี (4) ได้ระบุให้ค่ารับรองถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามในการคำนวณกำไรสุทธิ ซึ่งระบุไว้ดังนี้
“มาตรา 65 ตรี (4) ค่ารับรองหรือค่าบริการส่วนที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดโดยกฎกระทรวง”
รายจ่าย 3. เมื่อไรถือเป็นทรัพย์สินและเมื่อไรถือเป็นค่าใช้จ่าย
เมื่อกิจการได้มีการจ่ายเงินออกไปเพื่อเป็นการซื้อทรัพย์สินกับจ่ายไปเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายจะมีหลักเกณฑ์ในการพิจารณาอย่างไรว่า เมื่อไรถือเป็นทรัพย์สิน เมื่อไรถือเป็นค่าใช้จ่าย บางกิจการได้มีการกำหนดจำนวนเงินหรือวงเงินไว้ว่า หากกิจการจ่ายเงินเกิน 10,000 บาทจะถือเป็นทรัพย์สิน ถ้าจ่ายไม่ถึง 10,000 บาทจะถือเป็นค่าใช้จ่ายทั้งจำนวนนำไปคำนวณกำไรสุทธิซึ่งการกำหนดวงเงินค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่มีบทบัญญัติกฎหมายกำหนดไว้จึงไม่สามารถทำได้ ประเด็นปัญหาทางภาษีอากรจะพิจารณาจากมาตรฐานการบัญชีและประมวลรัษฎากร
รายจ่าย 4. ซื้อของ (สินค้า) หรือจ่ายค่าใช้จ่ายไม่มีบิลจะใช้เอกสารใดเป็นหลักฐานทางภาษีอากร
ปัญหาที่มักจะเกิดแทบทุกกิจการของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเมื่อมีการจ่ายค่าใช้จ่ายต่างๆ ในการซื้อสินค้าหรือค่าบริการ อาจจะมีผู้ขายหรือผู้ให้บริการบางรายไม่มีหลักฐานเอกสารการรับเงินหรือไม่ออกหลักฐานเอกสารการรับเงินให้กับกิจการ เช่น บิลเงินสด ใบเสร็จรับเงิน ใบรับเงิน หรือใบกำกับภาษี กิจการจะใช้เอกสารใดเป็นหลักฐานการจ่ายเงินให้สรรพากรยอมรับให้ถือเป็นรายจ่ายได้คำนวณกำไรสุทธิได้ ไม่ต้องห้ามตามประมวลรัษฎากร เนื่องจากประมวลรัษฎากรได้กำหนดรายจ่ายต้องห้ามในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ตรี (9) และ (18) ไว้ดังนี้
รายจ่าย 5. รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะ
ปัญหาการคำนวณรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ที่กำหนดไว้ดังนี้
นอกจาก 5 ปัญหาภาษีอากรดังกล่าวข้างต้นแล้ว ยังมีปัญหารายจ่ายภาษีอากรค่อนข้างมาก อาจศึกษาเพิ่มเติมได้จากมาตรา 65 มาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
บางส่วนจากบทความ “5 รายจ่ายเผือกร้อนทางภาษีอากร ”
อ่านบทความฉบับเต็มได้ใน… วารสารเอกสารภาษีอากร ปีที่ 39 ฉบับที่ 466 เดือน กรกฎาคม 2563
